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Modulo - Resolucion Tecnica 37 - NIAS - NIIF
Auditoría I
Universidad Católica de Salta
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UNIVERISDAD CATÓLICA DE SALTA FACULTAD DE ECONOMIA CARRERA CONTADOR – CÁTEDRA AUDITORIA
LECTURAS DE ADOPCIÓN Y ADAPTACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES EN ARGENTINA
Introducción:
Este Módulo es una recopilación de distintas lecturas a los fines de aclarar la interpretación de la Resolución Técnica nro. 37 de la FACPCE y los antecedentes que avalan la adopción de la Normativa Internacional
Ctdor. José Luis Gutiérrez
UNIVERSIDAD CATOLICA DE SALTA
Facultad de Economía y Administración
CONTADOR PÚBLICO
“Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera en
Argentina – Empresas PYMES”
Monografía
MATERIA: Actuación Profesional
PROFESOR: Gutiérrez, José Luis
ALUMNA: Guevara, Silvana Analia
-2013-
Las Normas Contables son reglas para la preparación de información contable, especialmente para la
información de utilización externa contenida en los Estados Financieros.
Uno de los problemas que se plantean al interpretar la información financiera, es la falta de un criterio
internacional a aplicar, ya que existe diversidad de normas contables lo cual genera diversos problemas, tales como:
La imposibilidad de establecer una comparación entre dos Estados Financieros de diferentes países. El sobrecoste que deberían soportar las empresas internacionales al aplicar las diferentes normas según cada país, para la presentación de su Información Financiera.
Actualmente la economía crece a pasos agigantados, lo cual origina la necesidad de controlar el
desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas. Por este motivo se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir con la finalidad de velar por el correcto funcionamiento de
las actividades económicas. Para que la información contable sea comparable entre entidades de distintas
partes del mundo, es necesario que se produzca una armonización a nivel mundial de Normas Contables.
Por esta razón surgieron a partir de la década del setenta, entidades dedicadas a emitir Normas Contables
Internacionales (N.I), las mismas fueron cambiando su estructura hasta llegar al año 2000 donde surge el
I.A.S, que es el organismo encargado de emitir las Normas Internacionales de Información Financieras
(N.I.I) pretendiendo que las mismas sean utilizadas por todos los entes emisores de Información Financiera a nivel mundial.
Las N.I.I, que son un conjunto de normas que establecen la información que deben presentarse en los
Estados Financieros y la forma en que esta información debe revelarse.
Se pretende a través de su utilización, la unificación a nivel mundial de la presentación de Información
Contable, para que las mismas sean comparables entre distintas entidades de diversas partes del mundo.
Es el conjunto de Normas e Interpretación de carácter técnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (I.A.S).
También podemos definirlas como un conjunto de estándares e interpretaciones emitidas por el I.A.S y patrocinada por la I.F.A, ente que aglutina los contadores del mundo. Estos estándares se dirigen
principalmente a la presentación de los estados financieros de compañía que cotizan en mercados de
valores. Sin embargo, su aplicación se ha ido ampliando a todo tipo de entidades alrededor del mundo.
INTRODUCCION
¿Qué son las Normas Internacionales de Información
Financiera (N.I.I)?
Las N.I.I son elaboradas, aprobadas y publicadas por el I.A.S, que es un Organismo Técnico emisor de
Normas Contables globales, de carácter independiente, que tiene su sede en Londres, Inglaterra.
Actualmente el I.A.S está integrado por miembros de tiempo completo.
El I.A.S tiene un apoyo financiero que proviene de Instituciones Financieras Privadas, de Banco Centrales
y de desarrollo, así como de otras organizaciones profesionales internacionales.
Las N.I.I son de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero del 2012 para las entidades emisoras de
Títulos con Cotización en el Mercado de Valores, con ciertas excepciones como Bancos y las Compañías de
Seguros.
Todas las demás entidades fuera de este alcance o exenta de la aplicación obligatoria de las N.I.I, tienen
la opción de adoptar:
Las N.I.I. completas Las N.I.I para Pymes (siempre y cuando reúnan ciertos requisitos) Y los Principios Contables (PCGA argentinos) o Normas Contables
Así, las empresas con vínculos internacionales, como ser: aquellas subsidiarias de empresas cuyos
accionistas mayoritarios le soliciten la emisión de estados financieros de acuerdo con las normas N.I.I,
para fines de consolidación, tendrán la ventaja de homogeneizar su información contable al adoptar las
normas N.I.I localmente.
Se analiza también la posibilidad de extender la adopción de las normas N.I.I a otras organizaciones de
interés público, como por ejemplo:
ALCANCE DE LAS N.I.I
¿Quién aprueba y emite las N.I.I?
Desventajas de la utilización de las N.I.I en Argentina
Requieren una fuerte capacitación inicial y de mantenimiento a la hora de emplearlas. Su implementación requiere adecuar procedimientos y Sistemas Informáticos. Se pierde la emisión local de normas. La adopción de las N.I.I implica un cambio en los principios contables básicos de la empresa, lo cual se traduce en la necesidad de que todo el personal de la empresa aprenda este nuevo lenguaje. La adopción de las N.I.I afectara a todas las áreas, procesos y sistemas de la empresa, al modificar esencialmente la base de información que estos utilizan.
Los cambios que la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (N.I.I) son
diversos. Uno de los cambios que merecen principalmente atención es la medición de los inversores. Según las normas locales, los bienes de cambio son medidos según su costo de reposición a la fecha de cierre de
ejercicio, reconociendo los resultados por tenencia que se produzcan entre la fecha de su adquisición y al
cierre del ejercicio. Bajo las normas N.I.I, los inventarios deben ser medidos a su costo lo que implica,
además, definir un método de descarga como ser: PEPS, UEPS, PPP.
Este cambio tiene directo impacto en la determinación del resultado del ejercicio, por cuanto la
oportunidad del reconocimiento de los resultados se verá postergada a través de un mayor margen bruto recién en el momento de la venta de esos bienes.
Otros de los cambios relevantes es la medición de los activos fijos a través de revaluaciones. Esta práctica
no es nueva en Argentina; fue discontinuada por la Comisión Nacional de Valores (C.N) en 1992 por la
falta de confiabilidad de las mediciones que les daban origen. A partir del 2012 se comenzó a dar efecto
contable a las revaluaciones de activos fijos con impacto en el Patrimonio Neto.
Por otra parte, uno de los conceptos que integran el tradicional modelo de la Contabilidad Patrimonial es el
concepto de CAPITAL FINANCIERO A MANTENER, entendiendo por tal el monto de dinero invertido. Bajo dicho concepto, se determinan utilidades si el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio es mayor al
Patrimonio Neto al inicio del ejercicio.
A partir de la aplicación de las N.I.I, aparecen los “AJUSTES AL MANTENIMIENTO DEL CAPITAL”, en los
que subyace el concepto de capital físico a mantener, aplicado para ciertas partidas. Bajo tal concepto, se
determinan utilidades en tanto se incremente la capacidad operativa de la entidad.
Así, para algunas partidas del activo, los incrementos surgidos de su medición a valor razonable tendrá como contrapartida cuentas de Patrimonio Neto, que formaran parte del llamado “RESULTADO
INTEGRAL”. Tales cuentas de Patrimonio Neto no serán distribuibles a los propietarios sino cuando reúnan
las condiciones de convertirse en resultados, es decir cuando estén efectivamente realizados.
EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LA N.I.I en ARGENTINA
Principales diferencias de Reconocimiento y Medición entre las N.I.I y las RT.
CONCEPTO RESOLUCION TECNICA N.I.I
Medición de Bienes de cambio/Inventario
En general se valúa al Valor Corriente, con el límite del Valor Recuperable.
En general al Costo Histórico o al Valor Neto de Realización (VNR), el menor Medición de Activo Biológico
En general al VNR, Costo de Reposición o Valor Descontado de Flujos, según el tipo y estado del Activo Biológico.
En general al Valor Razonable menos Costos de Venta.
Reconocimiento como activos intangibles de Gastos de Organización y pre operativo.
Se permite No se permite
Medición de Activos Intangibles
Al costo Al costo o Valor Corriente
Reconocimiento de Llave de Negocio negativo/minusvalía
Se permite No se permite
Depreciación de la llave de negocio positiva/plusvalía
Se desprecia si tiene vida útil definida y no se desprecia si tiene vida útil indefinida
No se permite su depreciación.
Reconocimiento de contingencias negativas
Se reconocen si su probabilidad de ocurrencia es alta (cercana al 100%)
Se reconocen si la probabilidad de ocurrencia es superior al 50% Activación de componentes financieros
Se trata de una opción alternativa (lo preferente es cargarlo a resultados)
Debe hacerse, no es una opción.
Ajuste por inflación Cuando la FACPCE indique existe un contexto de inestabilidad de precios.
Cuando la entidad evalué que se cumplen los requisitos de la NIC 29 “INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS” Método para la contabilización de combinaciones de negocio
El de la compra o el de la unión de intereses, según el caso.
El de la adquisición.
DIFERENCIA ENTRE LA N.I.I Y RT (en cuanto a la medición y
exposición)
Resultados extraordinarios Deben presentarse por
separado de los resultados ordinarios.
No deben distinguirse de los resultados ordinarios.
Clasificación de gastos Se clasifican por función. Se clasifican por naturaleza o
por función, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Estados Financieros por
periodos intermedios
Son similares a los Estados Financieros Anuales.
Se pueden optar por presentarlos en forma similar a los estados financieros anuales o alternativamente, en forma condensada (de acuerdo a la NIC 34 “Información Financiera Intermedia”)
El I.A.S desarrolla y publica una norma que pretende que se aplique a los Estados Financieros con
propósito general de entidades que en muchos países son conocidas como entidades pequeñas y
medianas. Esas normas son las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (N.I.I para Pymes).
Las N.I.I para Pymes son un conjunto sustancialmente simplificado de principios contables reconocidos
internacionalmente en todo el mundo para pequeñas y medianas empresas, publicadas por el I.A.S.
La nueva norma ofrece una excelente oportunidad para crear una estructura contable estandarizada para
Pymes en todo el mundo, ya que prestamistas e inversores tendrán estados financieros directamente
comparables y confiables basados en principios reconocidos internacionalmente, independientemente del
país de origen de la compañía.
N.I.I para Pymes
Las Pymes son entidades que:
No tienen obligación publica de rendir cuentas; y
Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.
Son ejemplos de usuarios externos:
Los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio,
Los acreedores actuales o potenciales y
Las agencias de calificación crediticia.
Una entidad tiene obligación pública de rendir cuenta si:
Sus instrumento de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacionales o extranjera)
Una de las principales actividades es mantener activos en calidad de empresa fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguro, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
Para decidir a qué entidades se les debe requerir o permitir la utilización de las N.I.I para Pyme, las jurisdicciones pueden establecer una cuantificación de los criterios sobre el tamaño. De forma similar, una
jurisdicción puede decidir que las entidades que son económicamente relevantes en ese país deben estar
obligadas a utilizar las N.I.I completas en lugar de las N.I.I para las Pymes.
Para decidir sobre el contenido de las N.I.I para Pyme, el I.A.S se centró en una entidad típica con unos
50 empleados.
El I.A.S utilizó la guía de 50 empleados no como un análisis de tamaño cuantificado para definir las Pymes, sino más bien para ayudarle a decidir las clases de transacciones, hechos y condiciones que deben
ser explícitamente tratados. El objetivo del Consejo al hacer esto, era hacer de las N.I.I para Pymes un
documento independiente para dichas Pymes y también para las entidades con menos de 50 empleados
(Micro Pymes).
Definición de Pymes según el I.A.S
Es importante que los Estados Financieros de las PYMES sean comparables no solo a nivel local sino también a nivel internacional ya que las instituciones financieras realizan préstamos a nivel local e internacional y muchas de estas instituciones tienen operaciones a nivel internacional.
En varios países, la mayoría de las PYMES, incluyendo las más pequeñas, denominadas micro empresas, su apalancamiento o financiación de operaciones se realiza a través de préstamos bancarios. Los bancos requieren que los estados financieros se presenten bajo estándares internacionales para su evaluación, cuando toman las decisiones de préstamos y cuando establecen las condiciones y tasas de interés.
Por otra parte los proveedores requieren conocer y evaluar la situación financiera de empresas compradoras tanto a nivel local, nacional e internacional, principalmente al momento de otorgar crédito y descuentos.
En varios países el otorgamiento de crédito se hace a través de calificación crediticia quienes intentan desarrollar calificaciones transfronterizas uniformes. De forma similar, los bancos y otras instituciones que operan más allá de las fronteras, a menudo desarrollan calificaciones de una forma similar a las agencias de calificación crediticia.
Cabe destacar, que muchas PYMES tienen proveedores o son proveedoras en el extranjero. Por lo que los Estados Financieros presentados bajo N.I.I para PYMES permiten valorar con fiabilidad las perspectivas de una relación de negocio a largo plazo.
En el contexto internacional hay muchas PYMES que son potencialmente atractivas para inversionistas o inversores extranjeros que no tienen interés en participar directamente en la gestión de la entidad. El hecho de que una PYME aplique las N.I.I para PYMES, estándar internacional, le da confianza en sus estados financieros con propósito de información general y le permite la comparabilidad frente a sus demás inversiones.
En este apartado analizare las diferencias que existe entre las Normas Locales y las N.I.I para PYMES, entendiendo por normas locales a las Normas contables emitidas por la F.A.C.P.C, que deben der utilizadas por los entes que no aplican N.I.I completas o N.I.I para PYMES. Las diferencias que se
¿Por qué se requiere que los Estados Financieros
de las PYMES sean comparables no solo a nivel
local sino internacional?
Diferencias entre las Normas Locales y las N.I.I
para PYMES
presentan no pretenden ser un listado taxativo, simplemente son, las que a mi criterio, las mas pertinentes a destacar, la mayoría por entender que se refieren a situaciones habituales en PYMES y otras por su relevancia teórica.
UNIDAD DE MEDIDA:
De acuerdo a las normas locales, en un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda homogénea de la fecha de cierre de ejercicio. La FACPCE es la encargada de declarar la existencia o no de un contexto de inestabilidad monetaria desde octubre del 2003.
Las N.I.I para PYMES requiere que una entidad prepare los estados financieros ajustados por efectos de la hiperinflación. Establece una serie de indicadores para evaluar si existe esta situación, entre ellos, que la tasa acumulada de inflación a lo largo de tres años se aproxime o sobrepase el 100%.
RECONOCIMIENTO DE APORTE DE LOS PROPIETARIOS:
Las Normas Locales consideran aportes al conjunto de aporte que realizan los propietarios, incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados.
Las N.I.I para PYMES establece que si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el efectivo u otros recursos, la entidad presentara el importe por cobrar como una compensación al patrimonio en su estado de situación financiera, no como un activo.
El criterio de las N.I.I para PYMES es contrario al ordenamiento legal argentino. Cabe mencionar que la FACPCE al admitir la adopción voluntaria de las N.I.I para PYMES para ciertos entes, no ha contemplado ninguna excepción sobre esta cuestión.
MEDICION DE CUENTAS A COBRAR POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS:
Las Normas Locales establecen que para la medición de estos activos deben considerarse su destino probable. Loa créditos destinados a negociación se deben medir a su Valor Neto de Realización, siempre y cuando se cumplan ciertas condiciones. En los restantes casos los créditos se medirán de acuerdo al método del costo amortizado considerando la medición original del activo, los intereses devengados en base a la tasa interna de retorno determinada en la medición original y las cobranzas efectuadas.
Se establece que las diferencias entre los precios de venta a plazo y los correspondientes a operaciones de contados deben segregarse (componentes financieros implícitos) y tratarse como ingresos financieros. Cabe señalar que los entes pequeños pueden realizar la segregación de los componentes financieros implícitos únicamente sobre los saldos de activos y pasivos a la fecha de los estados contables.
Las N.I.I para PYMES indican que los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u contraprestación que se espera recibir o pagar, a menos que constituyan una transacción de
futuros descontados a una tasa de interés de mercado. Se señala que una transacción de financiación puede tener lugar con respecto a la venta de bienes y servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financian a una tasa de interés que no es la de mercado.
PREVISIONES, PROVISIONES Y CONTINGENCIAS:
En materia de consideración de efectos de hechos contingentes surgen principalmente diferencias terminológicas. Bajo el termino Provisiones las N.I.I para PYMES incluye obligaciones contingentes que bajo normas locales se presentarían como Previsiones. Asimismo, en Argentina la expresión Provisiones es empleada habitualmente para referirse a ciertos pasivos, ciertos pendientes de formalización, por ejemplo la provisión de Impuesto a las Ganancias.
Las Normas Locales requieren el reconocimiento de los efectos patrimoniales de situaciones contingentes cuando la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta. Las N.I.I para PYMES establece que se reconocerá una provisión cuando sea probable (mayor posibilidad de que ocurra de que no ocurra) que la entidad tenga que desprenderse de recursos para liquidar la obligación. Como puede apreciarse el rango de probabilidad requerido para el reconocimiento de la obligación es menor que en las normas locales.
Finalmente, cabe mencionar que la N.I.I para las PYMES utiliza la expresión pasivo contingente para referirse a una contingencia no reconocida contablemente por no cumplir con todas las condiciones necesarias para su reconocimiento.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
Las Normas Locales exigen la aplicación del método del Impuesto Diferido, por lo que deben reconocerse activos y pasivos por impuestos diferidos cuando existan diferencias temporarias entre las mediciones contables de activos y pasivos y sus bases impositivas, cuya reversión futura provoque disminuciones o aumentos en los impuestos determinados.
Se admite que los entes pequeños no apliquen el método del impuesto diferido.
Sin embargo las N.I.I para PYMES establecen la utilización del Método del Impuesto Diferido, sin excepciones.
DISTINCION ENTRE PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES:
En las Normas Locales los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año, computado desde la fecha de cierre de los Estados Contables. Los activos se clasifican en corriente si se espera que se conviertan en dinero o su equivalente en un plazo de 12 meses o si ya son a dicha fecha. Los pasivos corrientes son los exigibles a la fecha de cierre del ejercicio y aquellos cuya exigibilidad se producirá dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de cierre.
Las N.I.I para PYMES, a efectos de clasificar las partidas corrientes, considera tanto el plazo de doce meses como la duración del ciclo operativo, que en algunas actividades pueden ser superior a
los doce meses. Se aclara que cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondrá que la duración es de doce meses.
PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADO:
Según Normas Locales las causas del resultado atribuible al período deben informarse en el Estado de Resultados. Sin embargo no todos los resultados devengados en un periodo se informarán en el estado de resultados ya que de acuerdo a lo establecido por las normas algunos de ellos se imputan directamente al rubro resultados diferidos del Estado de Evolución del Patrimonio Neto, hasta que por la aplicación de las citadas disposiciones deban o puedan imputarse a resultados del ejercicio o a resultados no asignados, según lo dispuesto para cada caso. Como ejemplos de Resultados Diferidos previstos en las normas locales tenemos: Al aumento del valor de un bien de uso por su revaluación y a diferencias de cambio puestas en evidencia por la aplicación del método específico para la conversión de estados contables de entidades no integradas.
La N.I.I para PYMES requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo en un único estado del resultado integral o en dos estados, un estado de resultados y un estado del resultado integral.
Según el enfoque de un único estado, el estado del resultado integral incluirá todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo.
En el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentara todas las partidas de ingreso s y gastos, excepto las que estén reconocidas fuera del resultado como un tipo de resultado integral. El estado del resultado integral en este enfoque comenzara con el resultado proveniente del estado de resultados y luego presentara las partidas de otro resultado integral que no fueron incluidas dentro de dicho estado de resultados.
Las N.I.I para PYMES reconoce tres tipos de otro resultado integral:
Algunas ganancias y pérdidas que surgen de la conversión de estados financieros de un negocio en el extranjero,
Algunas ganancias y pérdidas actuariales, y
Algunos cambios en los Valores Razonables de instrumentos de cobertura.
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS:
Según Normas Locales el rubro resultados extraordinarios comprenden los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el periodo, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiaciones de activo y siniestro. De la definición presentada surge claramente que pocos resultados serán presentados como extraordinarios.
Las N.I.I para PYMES establece que una entidad no presentara ninguna partida de ingreso o gasto como partida extraordinaria.
CARÁCTER DE LOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS:
ANALISIS DE LA RT 26:
ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, DEL CONSEJO DE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
ANTECEDENTES CRONOLOGICOS:
En el 2005 la FACPCE comenzó a considerar las NIIF como NCP supletorias para la resolución de los problemas de reconocimiento y medición contable (Res. 312/05 que modificó el párrafo de “Cuestiones no previstas” de la RT 17). En el 2006 la FACPCE comienza a estudiar la posibilidad de requerir el empleo de las NIIF por parte de algunas entidades. En el 2007 la FACPCE, CNV y CPCECABA dan su opinión favorable a la adopción de las NIIF para el caso de entidades con cotización. A partir de ese momento, se da lugar a la elaboración de un plan de implementación que finaliza en marzo de 2009 con la aprobación por parte de la FACPCE de la RT 26.
FUNDAMENTO:
“La profesión contable argentina no debe quedar ajena al proceso de globalización económica en el que está inmerso nuestro país, por lo cual es necesario adoptar para las entidades que cotizan sus títulos de deudas o de capital en mercados de valores, las NIIF, al resultar éstas un juego de normas contables reconocidas internacionalmente y adoptadas por numerosos países del mundo”.
Es decir que el objetivo último de esta norma, es favorecer la comparación de los estados financieros de entidades argentinas con cotización, con los estados financieros de otros emisores.
Mediante esta resolución se procede a adoptar los Estándares Internacionales de Información Financiera del I.A.S para la preparación de los Estados Contables por parte de las entidades que cotizan sus títulos de deudas o de capital en el mercado de valores.
ALCANCE:
Las normas establecidas en la RT 26 se aplican en los casos en que una entidad (ya sea de manera obligatoria o por propia opción) prepare sus Estados Contables de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Las N.I.I son emitidas por el Concejo de Normas Internacionales de Contabilidad o International Accointing Standards Board (I.A.S) en la versión oficial en español emitida por dicho organismo.
ASPECTOS CLAVES:
Esencialmente la RT 26 establece:
Que algunas entidades deberán y otras podrán opcionalmente, aplicar las N.I.I para la preparación de sus Estados Financieros.
Que N.I.I deben considerarse a tales efectos
Que en la preparación de los Estados Financieros separados (no consolidados) de entidades controladoras de otras, las participaciones del emisor en entidades controladas, sujetas a control conjunto o asociadas no deben medirse utilizando las reglas contenidas en las N.I.I si no otras, que la RT describe.
Además establece las obligaciones a ser cumplidas por los obligados para el periodo de transición.
Trata la cuestión del posible abandono de la aplicación y su reemplazo por las Normas Contables Profesionales que deban utilizar los no obligados por la RT 26.
APLICACIÓN OBLIGATORIA:
Para entidades bajo el control de la Comisión Nacional de Valores (C.N):
Entidades incluidas en el régimen de Oferta Pública de la Ley Nº 17.
Entidades que hayan solicitado autorización para estar incluidas en dicho régimen.
EXCEPCIONES: Entidades que aun teniendo sus valores negociables en el régimen citado, la C.N mantenga la posición de aceptar los criterios contables de otros organismos reguladores o de control por ejemplo: Ley de Entidades Financieras, Compañía de Seguro, Cooperativas y Asociaciones Civiles.
EXCLUSIONES: Las entidades que estando bajo la órbita de la C.N, no se encuentran incluidas en el régimen de la Ley Nº 17.
APLICACIÓN OPCIONAL:
Podrán aplicar opcionalmente las N.I.I las entidades no alcanzadas, o exceptuadas, por la aplicación obligatoria.
Podrán aplicar:
Las N.I.I o
Las Normas Contables Profesionales emitidas por la FACPCE o las que emita en un futuro que no estén relacionadas con la RT 26.
APLICACIÓN INTEGRAL Y DISCONTINUIDAD:
Aplicación Integral: Las N.I.I deben aplicarse en forma integral y sin modificaciones.
EXCEPCIONES: En los EE. Individuales de entidades que deben presentar EE. consolidados, las inversiones en sociedades controladas se valúan de acuerdo a su V.P.
Discontinuidad: las entidades que apliquen las N.I.I podrán volver a aplicar las N.C en los siguientes casos:
-Cuando se deje de cumplir con las condiciones por las cuales se debía aplicar obligatoriamente las N.I.I.
-Cuando de haber aplicado las N.I.I en forma opcional y por razones fundadas se decidiera aplicar las Normas Contables Profesionales.
En estos casos, la entidad deberá aplicar retroactivamente las Normas Contables Profesionales correspondientes y justificar las razones del cambio en una nota de los EE.
Por otra parte no se permite la Aplicación anticipada de esta resolución técnica.
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICION:
Esta RT rige a partir del 1 de enero del 2011 para:
EE. de ejercicios anuales que se inicien a partir del 01/01/2011.
EE. intermedios correspondientes a dichos ejercicios.
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