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Resumen parte 1 - Auditoria
Auditoría I
Universidad Católica de Salta
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Concepto de Auditoria
El concepto de auditar tiene que ver con revisar, controlar, verificar, monitorear, etc. es decir que lo que hace es un control. Fuera de lo que es el trabajo, todo el mundo realiza auditoria en algún momento del dia. Por lo que para que haya una Auditoria tiene que:
1- Persona : haber una persona que haga el control; 2- Objeto : algo que sea controlado 3- Parámetro : concepto mas importante, LO QUE TIENE QUE HABER NECESARIAMIENTE PARA QUE SE PUEDA MONITOREAR LA PERSONA QUE EJERCE EL CONTROL, UN OBJETO A HACER PREPARDO POR UNA PERSONA DIFERENTE, TIENE QUE EXISTIR UN PARAMETRO, con que comprar lo que estamos revisando.
Necesariamente para que haya auditoria lo que tiene que haber es un parámetro “sensor” para ver con que lo reviso, con que lo comparo, si yo no tengo en claro lo que estoy revisando con que lo estoy comparando, yo puedo decir es mucho, poco, esta bien o mal, pero no tengo la precisión para podes concluir si lo que estoy revisando tiene o no errores.
En los estados contables , estos elementos están completos y fácil de ver como se cumplen necesariamente: una persona o grupo de personas que revisa, una parte que prepara una información la cual será revisada y en un parámetro contra que se compara esa información que se esta analizando.
Ejemplo 1 : fuera del ámbito laboral, hacemos auditoria cuando se revisa la cuenta del ticket de una cena: 1- una persona que la revisa; 2- objeto a hacer revisado: la cuenta una persona que prepara la información: cajero, mozo, dueño del restaurante, 3- Parámetro : lo que consumimos.
Ejemplo 2 : Tarjeta de crédito: 1- Objeto a hacer controlado: la tarjeta de crédito; 2- Emisor: tarjeta de crédito del banco, una persona o grupo de persona que ejercen el control y que revisan lo que se consumió o titular de cuenta que conoce o no lo que consumió; 3- parámetro: Son los consumo: uno debería tener los comprobantes o confiar en lo que compro.
Conclusión : continuamente hacemos auditoria y lo mas importante es el Parámetro : porque si me traen un extracto de una tarjeta de crédito, y una persona gasto 150 mil pesos en su tarjeta, yo puedo decir que es mucha plata, pero si yo no tengo la información para cotejar eso, NO ESOY EN CONDICIONES DE HACER AUDITORIA, porque puede ser que esos 150 mil sea poco porque faltan mas consumos, o mucho. No estoy en condiciones de controlar porque no conozco el paramento o sensor. Ese sensor o parámetro, es la debilidad de la contabilidad, si no conoces la contabilidad tendríamos problemas en auditoria porque no conozco como debió ser los EC.
Elementos
Concepto de Auditoria: Uno de los objetivos de Auditoria es DAR FE , cuando un auditor entrega informe de auditoría da fe de que su trabajo que lo reviso, y ese trabajo para los 3ros esta considerado popr un conocedor independiente, ect.
Este es el principal concepto de auditoria el cual se va adaptando con el correr del tiempo.
Este concepto se divide en dos ramas importantes:
1- Auditoria Interna : Es una revisión de procesos, de los controles que tiene una empresa con el objeto de ser lo mas eficiente y eficaces posibles. Tiene revisión que nada tiene que ver con operaciones que impacten económicamente y financieramente en la compañía. Definición actual: “Una Actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta que agrega valor y mejora las operaciones de una organización”
“Aseguramiento” : es lo mismo a decir= CONTROL
“Consulta”: es algo novedoso
En una auditoria interna, se piensa que es una persona que hace algo que ya sucedió, el auditor revisa los manuales de procedimiento si son o no adecuados y si contempla todos los controles que debe tener, revisa todas las operaciones para ver que se hayan realizado de acuerdo a ese manual de procedimiento---- ESTO ES ASEGURAMIENTO O CONTOL ; Luego se pensó que si el auditor interno es un especialista, se dijo de no esperar que algo ya haya sucedido para consultarlo sino que se use como consulta ya que es un especialista--- CONSULTA.
“ que agrega valor y mejora las operaciones de una organización ..” Es revisar los procesos, controles de las operaciones de la empresa y dentro de esas operaciones ver si e están cumpliendo de manera eficiente o si pueden ser objeto del informe.
2- Auditoria Externa : Es un examen de las operaciones que realiza una empresa de ciertas operaciones: “económicas y financieras”, que se resumen en los Estados Contables. Es quien va a profundizar su trabajo sobre los Estados contables.
Concepto Auditoria
2- Auditoria Interna
1- Auditoria Externa
tiene sentido su función. Y esa independencia dependerá de las buenas costumbres y buen ambiente de control que tenga esta organización, hay empresas donde el auditor interna es total mente independiente mas allá que se reporta a un dueño que paga el sueldo.
En cambio, un auditor externo, una de las características principales es que NO PUEDE SER PARTE DE LA ORGANIZACIÓN, ni siquiera como una función de staff.
Independencia: el auditor externo debe ser independiente de la empresa y las normas argentinas que establecen ciertas características que se tienen que dar para confirmar su independencia; por lo tanto; lo que hace “sospechar” que no sea tan independiente de la empresa, son los HONORARIOS ya que estos son pagados por la empresa, esto es muy cuestionado pero hoy aun no hay nada mejor; el auditor externo DEBIERA ser independiente pero como cuestión final no es muy diferente del auditor interno que tmb esta recibiendo un sueldo, el auditor un externo tmb lo revise, pero en una empresa grande se supone que los honorarios que revise el externo, son de diferentes empresas no va a poner en peligro su “reputación”.
4- Grupo activarte : es quienes preparan la información , quienes debieran corregir cuando haya ajustes o correcciones, en ambos casos es la Dirección de la empresa, máxima autoridad de la organización.
AUDITORIA EXTERNA
¿ Para que sirve el Auditor externo?
- El auditor externo da fe ante 3ros de una empresa en sus EE.
- No siempre éxito la auditora externa; en los principios del nacimiento de las empresas se empezó a necesitar la contabilidad para registrar las operaciones, el propio concepto de la contabilidad fue evolucionando a lo largo de los años cuando estas comenzaron a hacerse mas activos, negocios mas complejos, por lo que a través de normas precarias comenzaron a preparar su contabilidad, y esas normes eran cuestiones internas con el fin de que el dueño del negocio sepa como iba el mismo. Cuando el negocio comienza a depender en mayor medida de 3ros, esa contabilidad, que era preparada por el dueño, comenzó a ser sospechada por 3ros por el engaño que podría existir detrás de eso, y a su vez, esas operaciones comenzaban a complejizarse y requerían d algún tipo de especialista para poder entender esas operaciones. Cuando se realiza un crecimiento de la profesión del auditor externo, es en realidad cuando el gobierno o Estado en los países de Europa, EEUU, se decide que los impuestos que pagan las empresas, se basen en su contabilidad y esta contabilidad podía ser objeto de alguna utilización de dueño para pagar menos impuesto, por lo que fue necesario que un 3ro independiente la empresa revisara esa contabilidad para que sea razonable. Las empresas fueron creciendo y ya no era solo el estado el interesado en conocer la contabilidad de la empresa, sino también:
Dueño; Empresa; Inversores; Proveedores; Bancos; Clientes; Empleados; Y hoy hasta la propia sociedad.
El auditor externo , es importante porque cada uno de ellos no podría auditar a esa empresa, es por eso que nace la figura del auditor externo/interno: Un 3ro independiente cuyo objetivo principal es dar FE sobre la razonabilidad de esos EECC. Entonces cuanta mas trascendencia tienen los EECC de las empresas, mas transcendencia tiene el rol del auditor externo.
Los elementos de la Auditoria Externa.
1- Estados contables : (se relaciona con las características controladas: objeto de revisión que son preparados por la dirección de la empresa); 2- Normas Contables Profesionales : (es el sensor o parámetro) 3- Auditor Externo : (es quien lo ejerce por lo que se relaciona con el grupo de persona que ejercen el control) 4- Normas de Auditoria.
1- Estados contables : Es un resumen de las transacciones financieras y económicas de una empresa en un periodo determinado y estos EECC para poder ser entendido por los 3ros tiene ciertas características de exposición que se conociera que es la manera mas entendible para esos 3ros; por eso cuando se habla de EECC se habla de ciertos “estados”: a. Estado de situación del patrimonio Neto : foto de la situación de la empresa en un momento determinado, mostraste activos pasivos y situación de la empresa a una fecha determinada. b. Estado de Resultado ; c. Estado Evolución del Patrimonio Neto ; d. Estado de Flujo de Efectivo.
Otra información en los estados contables : Anexos y Notas adicionales a la información básica con el objeto de dar más explicaciones a los 3ros de la información incluida en los estados básicos; figura en las RT y Ley de Sociedades. Si una misma empresa es dueña de mas de un 50% de otras empresas tendrá que presentar los Estados Contables Consolidada, información consolidada que es un estado de situación patrimonial de los estados de flujo de efectivo con sus notas consolidados
Estados dinámicos que muestran los resultados movimientos del periodo y de la caja o efectivo de un periodo: trimestral, semanal o anual
En Argentina se entiende que esta es la mejor forma mas entendible para 3ros, la cual es distinta en distintos países.
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2- Normas Contables Profesionales:
- ¿Qué son? Son el Parámetro : para hacer un control de lo que fuera necesariamente necesitamos un parámetro, algo contra que comparar , sino no es una auditoria.
- No necesariamente para hacer una auditoria tiene que haber normas contables profesionales, pero lo que si tiene que haber es el PARAMTRO, podrían ser normas contables legales, pero lo mas común es que el parámetro con el cual s e compara los EECC son las normas contables profesionales que son las normas emitidas por un organismos profesional: Normas Contables Profesionales : “el parámetro contra el cual se comparan los EECC: bases, normas, que de alguna manera dan origen y regulan la preparación de los EECC”
- Por lo tanto, estas Normas Contables profesionales, afectan principalmente a la Dirección de la Empresa: la que prepara los EECC, necesariamente el que los prepara, área o departamento TIENE QUE CONOCER LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES. Se destaca también al Auditor que para auditar los EECC y ver si son o no razonables de acuerdo a las normas contables vigente necesariamente deberá conocer esas normas contables profesionales.
- Normas Contables Profesionales: IMPACTAN DIRECTAMENTE EN LA PREPARACION DE LOS EECC, RESPONSABILIDAD DE LA EMPRESA, y el auditor deberá conocerla para ver su razonabilidad;
- Fueron evolucionando a lo largo de los años, los negocios fueron complejizándose por lo que las Normas Contables tuvieron que adaptarse y en muchos casos regular conceptos a mas complejos.
- Normas Contables Profesionales en Argentina : Proceso de emisión:
1- FACPCE : es lo que inicia un proyecto, idea de regular cierto tema “Federación Argentina de Consejos Profesionales de Cs Económicas” que es la reunión de cada uno de los consejos profesionales del país en cada jurisdicción, presentada en esta jurisdicción. 2- CECyT: es el área dentro de la federación que se encarga de preparar los Proyectos de Norma; se estudia el proyecto participando actores relacionadas a ese proyecto para dar sus opiniones; Una vez que existe el borrar de norma se pone en discusión y consideración de la sociedad en general, se hace conocer ese borrar para que los distintos interesados formulen sus preguntas dudas u objeciones. Por lo que esto hace que puedan surgir modificaciones al borrador inicial, lo cual se vuelven a reunir, etc. Suponiendo que ese borrador no se le realizan cambios, el proyecto en principio
Argentina FACPCE
CECyT
CPCE R
acordado por a federación para ponerlo en vigencia como Resolución Técnica, pero hasta aca sigue siendo un borrador. 3- CPCE: ¿ Cuándo se trasforma en norma técnica? Se transforma en norma contable principal, cuando lo aprueban los Consejos Profesionales de cada una de las jurisdicciones. Es decir que cuando ese borrador se consensua en proyecto, este se pone en consideración y se lo envían a cada uno de los consejos: o Problema : el proyecto que está consensuado pudo haber pasado que dos o tres jurisdicciones no estuvieran de acuerdo o estuvieron de acuerdo con algunas cosas.. Ejemplo: “fundaciones” se pone en consideración y el consejo de buenos lo aprueba como esta, pero el art. 3, 5 y 6 no le convence y los modifica, entonces entra en vigencia esa norma pero en buenos aires los art. 3, 5 y 6, serán distintos al proyecto inicial; luego la provincia de Santa Fe no lo aprueba; entonces lo que pasaba era que había diversas normas hasta RT que dependiendo de las jurisdicciones eran diferentes entre si. Lo que hacia que una misma situación sea distinta en una jurisdicción que en otra. o Entonces para que este proyecto de norma se transforme en una RT tiene que ser aprobado por el Consejo Profesional de la jurisdicción respectiva, de lo contrario es solo un proyecto de norma. o Por lo que a partir del 2005/6 los proyectos de norma comenzaron a hacer aprobados en todas las jurisdicciones.
Pregunta: ¿Quiénes aprueban las normas contables de cada jurisdicción? SON LOS CONSEJOS PROFESIONALES. Esto es una forma que encontraron organizada para que se reúnan, consensuar en principio un proyecto, se ponen en consideración, lo aprueban los consejos y se transforman en auditores internos: asi evitar que cada uno haga un proyecto de norma.
4- R .: ¿Qué aspectos en general regulan? Regulan conceptos de evaluación y exposición de la información dentro de los EECC.
Además de las normas contables profesionales, hay organismos de contralor que tiene sus propias normas contables. Ejemplo: Banco central, La Superintendencia de Seguros, en menor medida el INAES, etc. En el caso del Banco Central hubo grandes diferencias, por lo que los bancos quienes están bajo la órbita del banco central tiene que preparar sus EC de acuerdo con las normas contables del banco central e incluir una nota en los EC las diferencias entre las normas contables del banco central y las normas contables profesionales. Cada vez serán menos esas diferencias, pero existen en los casos como: “el banco central prohíbe el activo con impuesto diferido mientras que las normas contables obligan a la aplicación del activo con impuesto diferido”.
Cada país tenían su propio juego de normas contables diferentes entre si, se inició un proceso de convergencia de las Normas Contable, pero ninguno quería acceder y perder intereses. Pero entendían que el principal objetivo de la contabilidad de los EC eran que no los podían comparar, si soy un inversor de una empresa de Inglaterra y quiero ver un balance de una empresa en Bélgica, las diferencias eran en cuestios de negocios y no en normas contables, entonces se inicio un procesos a lo largo de los años, por lo que se resumió diciendo que lo que
Ultimo elemento :
I. Normas de Auditoria : es el parámetro para que el auditor externo realice su auditoria; Estas afectan directamente al auditor, el tiene que conocer las normas de auditoria para saber como desarrollar su trabajo y hacer su auditoria y concluir en la razonabilidad de los EECC para ver si fueron preparados con las normas contables vigentes en cada jurisdicción. El proceso no es muy diferente al anterior:
Los consejos profesionales representados por FACPCS en una mesa de trabajo del CECyT, se evalúa proyecto de norma, lo ponen en consideración la partes que pueden ser interesadas, preparan un borrador del proyecto de norma de auditoria, los consejos analizan ese proyecto, aprueban y se transforma en RT.
En no menos de 30 años estuvo vigente la RT Nro. 7 la cual era la norma de auditoria vigente en Argentina, a medida que fue pasando el tiempo esa RT quedo alejada de la realidad argentina y de las normas internacionales, por lo que desde hace mucho hubo un inicio de proceso de reforma de esta RT y desde ya hace mas de un año se puso en vigencia la RT 37: Norma vigente de auditoria en argentina , contempla mucho mas cuestiones que la RT 7 y esta mas alineada con lo que son las normas de auditoria vigente en otros lugares el mundo.
En Europa son las IAASB, emite las NIA o ISA: son ls normas que regula el trabajo del auditor que hace auditoria de los EECC. El organismo IAASB depende de la IFAC (Federación Internacional de contadores públicos): al que ocupa todos los contadores matriculados que estamos representados ante el consejo y la federación, en ese organismo IFAC que representa a todos los contadores del mundo, donde se emitió normas homogéneas para todos los países del mundo.
Las normas internaciones además de cumplir estas, también contiene anexos, agregados, las que se deben cumplir de forma obligatoria. Ejemplo Reino Unido.
FACPCS CPCE RT
CECyT
EUROPA IAASB NIA
ISA
IFAC
Depende
RT Nro. 37
- Esta RT. No tiene nada que se contradiga con las Normas Internaciones.
- Índice (cuestiones generales de cada capitulo): i. Introducción; ii. “Normas comunes a todos los Trabajos”: Se refiere a cuestiones que afectan a TODOS los trabajos, EJEMPLO: condiciones básicas del ejercicio de la profesión “Independencia” donde nombra situaciones donde no admite prueba en contrario si el contador esta encuadrado en alguna de ellas no puede ser el auditor. Habla también de como documentar los trabajos, “todos los trabajos tiene que tener su respaldo, documentación, guardar los papales por si algún dia un 3ro discute nuestro trabajo- “papeles de trabajo” Normas sobre los informes: cuidadosamente redactado, no llevar a confusión, un 3ro lo pueda entender.
iii. “ Normas de auditoria ”: Este estuvo contemplado en la RT. 7; Necesariamente tiene que haber un parámetro, sino no podemos comparar, pero no necesariamente tiene que ser de las normas contables, puede ser otro y eñl auditor puede hace su trabajo pero tiene que ACLARAR que ese trabajo no fue realizado de acuerdo a las normas contables sino que el marco de información es otro diferente a las normas contables, por lo cual ese objetivo es diferente a la preparación de estados contables normal: esta RT aclara como tiene que ser ese trabajo, como tiene que ser ese informe y que es lo que tiene que aclarar. El auditor puede preparar informe, si bien ese marco de información no es razonable, pero las características del informe y la conclusión tiene que ser diferente al de una auditoria de EECC común. Aclara también que uno puede hacer una auditoria de un estado básico solo, ejemplo: de un estado de flujo de efectivo.
iv. “ Normas de revisión de EC Intermedios ” También contemplado en RT. 7; Todas las empresas deben preparar sus EC acompañados de un informe de auditoría, hay empresas que por sus características y por estar bajo orbita de ciertos organismos de contralor, además de preparar información anual deberá preparar información trimestral “estados contables intermedios” ejemplo: bancos, empresas que cotizan en bolas, empresas de seguros, etc. es un informe con un alcance mejor al de una auditoria por eso se lo llama de “revisión limitada”: el grado de seguridad será menor que la de una auditoria porque se hizo menos trabajo y esto se puede hacer por cuestión de costos.
Situaciones generales que abarcan todos los trabajos que van a hacer analizados
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Independencia
Es la condición básica para el ejercicio de su profesión ; ¿Por qué el auditoria tiene que ser independiente? Porque perdería objetividad; el auditor es un especialista que hace un trabajo y emite un informe el cual da fe ante 3ros que a veces tiene objetivos contrarios a los EECC; si algún 3ro (usuarios de la información: inversionistas, clientes, empleados, proveedores, etc.) tuvieran alguna duda sobre la independencia del profesional, el trabajo de auditoria perdería su objetivo: dar fe ante 3ros. Esta independencia tiene que ser o Real : tiene que ver con el hecho en si mismo, el auditor tiene que ser independiente. Contempla situaciones que los 3ros pueden ver como falta de objetividad. o Aparente : se refiere a que ante la vista de 3ros el profesional tiene que ser independiente. Esto es mas OBJETIVO. Se refiere a como se siente el profesional, es decir, es una cuestión mas de ETICA que normativa, si se siente o no independiente para aceptar el trabajo y hacerlo de una manera objetiva, mas allá que existen auditores que pueden auditar la empresa del hermana y ser lo mas objetivo posible, pero ante la percepción de los 3ros seria de duda. Es mucho mas difícil de probar ante terceros. Las normas no pueden contemplar todas las situaciones, esta las normas que dicen ciertas situación y después esta la ética del profesional. Las Normas Argentinas van por el camino mas sencillo, solo señalan 6 situaciones que ante estas se considerara si el profesional es o no independiente, si se da alguna de ellas, no es independiente por lo que no puede ser el profesional; si no esta contemplado en esas situaciones pasara a ser mas un problema de ética que normativa. En cambio, las normas internacionales, contemplan situaciones mas complejas pero mas lógicas, contempla mas situaciones, dan “Salva-guarda ” es decir que si se da cierta situación donde el profesional puede aceptar el trabajo siempre que tenga en cuenta las salvaguarda: ejemplo: “si mi hijo viene a mi clase, yo no preparo el parcial y yo tmp corrijo” es una situación de ética pero esta el salva-guarda es que “yo no tengo acceso a definir la nota”; las normas internaciones contemplan mucho mas situaciones y en dan estas salvaguarda, que tomando estos recaudos podre ser el auditor de la empresa.
R.: 37 PAGINA 6- INDEPENDENCIA- 6 SITUACIONES
2 es independiente:
Punto: 2: si el profesional esta en “Relación de dependencia ” no es Independiente. “del ente y entes vinculados a el” es decir que si yo no estoy en relación de dependencia pero si lo estoy en una empresa vinculada a esa empresa, no puedo ser el profesional; la restricción de independencia abarca a la empresa y a las empresas vinculadas, y abarca el ejercicio contable
porque habla de “ lo hubiera estado en el ejercicio que se refiere la información que es objeto del encaro ” es decir que si yo estuve en Relación de dependencia en algún momento de este ejercicio, yo no puedo ser el auditor interno de este ejercicio.
- El 2do párrafo de este punto se lo considera como una “Salvaguarda” haciendo la aclaración de que no se considera en relación de dependencia en el hecho de hacer la contabilidad y preparar los EECC siempre y cuando lo que reciba sea una remuneración a través de HONORARIOS. Es decir, que si esta en Relación de dependencia significa estar bajo la orden de una persona quien le paga un sueldo: dependencia absoluta- en cambio si percibe HONORARIOS: tiene mas diversificado su cartera de clientes y le da mayor independencia.
- Ejemplo: tengo estudio y tengo 10 clientes de los cuales 9 representa el 1% de mis ingresos y el otro representa el 99%, soy o no independiente? SI lo soy, tengo las condición para ser el auditor interno, podemos cuestionarlo.
Punto: 2: Parentesco: hasta el 4to grado de congeniad inclusive o por afinidad hasta 2do grado con alguno de los propietarios, directores gerente generales administradores del ente, si se da algo de esto NO PUEDO SER EL AUDITOR INTERNO, FALTA DE INDEPENDENCIA.
Punto 2: Socio o asociado, director o administrador del ente : si yo soy dueño de la empresa no puedo ser el auditor de mi empresa
NO hay falta de intendencia cuando el contador fuera asociado o socio de entidades civiles sin fines de lucro y organizaciones de bien publico. Porque en estos casos no hay intereses económicos
Punto 2 : la mas subjetiva: Intereses significativos : puedo tener un interés sobre los EECC en este caso NO DEBERIA SER EL AUDITOR, es la mas subjetiva porque hay que ver a que se le llama “interés significativo”
Punto 2 : Cuando hay influencia en el trabajo del auditor en función al resultado de la auditoria: contingente.
Punto 2 : cuando la remuneración fuera pactada según resultado del ejercicio. no contempla esta situación los aranceles mínimos, pero esto es para regular y preservar los honorarios de los profesionales.
3. Vinculación Económica.
4. Alcance de incompatibilidad:
Punto 4: en el caso de estudios contables , este alcance se extiende a todos los socios o asociados del contador público. Es decir que si en mi equipo de trabajo tengo al hijo del dueño de la empresa, es parte de mi estudio, en ese trabajo no puedo poner a ese profesional, puedo ser el auditor pero n puedo poner a esa persona en el equipo de trabajo de esa empresa, pero cuando hablamos de socios, esta abarca a TODOS LOS SOCIOS.
En casos de auditar empresas competidoras debe tener el consentimiento de ambas empresas.
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Introducción al Proceso de Auditoria
- Concepto: pasos o etapas que realiza un auditor cuando hace una auditoria de EECC. Pasos lógicos para hacer una auditoria para empresas grandes y chicas.
- El objetivo en cada una de las etapas es diferente y dentro del proceso de auditoria existen 5 etapas: 1- Primer conocimiento de la empresa : el objetivo que es conocer la empresa q vamos a hacer la auditoria. Vemos si estamos o no en condiciones de ser los auditores o no, evaluar el riesgo de aceptar o no ese trabajo: conocimiento general. 2- ;3-;4-en estas etapas. Seguimos conociendo la empresa pero con otro objetivo que es hacer la auditoria de la manera mas eficiente. Y comienza hacerse un conocimiento mas especifico.
Terminología:
Escepticismo profesional : es dudar de lo que nos dicen, el auditor debe ser escéptico. Cada afirmación de los EECC debemos comprobar y verificar que sean razonables; el auditor en si mismo tiene que ser escéptico, si dicen que algo esta bien aceptarlo pero pedirle documentación. Puede haber grado de confianza que hace que baje ese escepticismo pero debo seguir evaluando. Seguridad y control: se contraponen entre si. Vamos a encontrar diversos riesgos de los EECC, evaluarlos y dar una respuesta a esos riesgo; riesgos en los EECC que no sean razonables como activos que no estén sobrevaluados, pasivos no registrados, resultado mal registrado, por lo que a lo largo del proceso de auditoria hay muchos riesgos y la auditoria lo que busca es prueba que es la SEGURIDAD la cual NO es CERTEZA. Materialidad o Significatividad: los errores no nos debiera preocupar salvo que estos no sean significativos, porque si los EECC tienen errores significativos y nosotros no lo detectamos y emitimos una opinión razonable de los EECC, por lo que la conclusión sobre los estados contables es invalida.
Concepto de Ciclo de negocios : circuitos de la empresa, como el circuito de compras y cuentas a pagar, ventas y cuotas a cobrar, inventarios a bienes de cambio, tesorería, bienes de uso, etc. si quiero analizar como llegan las transacciones a los EECC divido la empresa en ciclos de negocios o circuitos como circuito de “cuentas a pagar” y sobre este evaluó “cuales son los riesgos de ciclo de negocios de compras y cuentas a pagar, cuales son los riesgos de que haya errores en los EECC; puedo evaluar otro circuito de negocios como activo fijo, etc. es decir que la idea es como separar en áreas comunes porque se supone que los riesgos serán similares al ciclo de negocios.
Concepto de control : el auditor va a evaluar para cada una de las posibilitativos que tiene una empresa, cuales son los controles que tiene diseñados para: prevenir o por lo menos detectar esos riesgos. Es decir, cualquier empresa, chica o grande, debe tener ciertos controles para prevenir. “¿Como se asegura el dueño que todos ls pagos están adecuadamente registrados?” de la única manera es desarrollar controles que les permita
asegurarse que esto se realice bien, no siempre funcionara bien, mayormente son malos los controles, y en ese caso tengamos mas riesgos. Por lo que evaluación de la auditoria, separado por ciclo de negocios se hace evaluar los riesgos, que controles tiene una empresa para esos riesgos y que pruebas de auditoria para asegurarnos que los saldos registrados en los EECC sean razonable, cuanto mas riesgo tenga mas prueba de auditora y complicación puedo tener. Cuanto mas riesgo tenga y mas erros se complica mas, esta evaluación que el auditor pueda o no conocerla lo sabrá cuando CONOZCA BIEN LA EMPRESA.
empresa, tipo de dueño que nos encontramos: “Evaluar integridad de la gerencia” ; IV. Entrevista con los dueños de la empresa : lo que nos digan puede o no ser real, pero por las que sepamos que todo lo que nos diga puede ser mentira, la necesitamos, mas que nada para cuando tengamos que planificar los honorarios por ese trabajo el cual no conocemos cuanto nos va a llevar en horas, por eso hay que hacer una evaluación de riesgo lo mas amplia posible y de la estimación del trabajo que vamos a desarrollar; tenemos acceso muy acotado en esta primera entrevista, por lo que con esta información limitadas tenemos que evaluar los riesgos de este trabajo y asumir la mejor estimación que sea acorde a esa situación. V. Querer conocer los auditores anteriores, pedir entrevistas con ellos, etc. VI. Evaluar conflictos de independencia : con la info que ya tenemos disponible, evaluar conflictos de intereses, si la empresa es competidora, y por otro lado la capacidad de poder hacer ese trabajo ejemplo: industria petrolera, puedo o no tener especialistas en este rubro. Internamente evaluamos si estamos en condiciones de evaluar. VII. Conocer información de la actividad de la empresa: evaluar conflictos, riesgos que puede tener la industria, etc. VIII. Honorarios: estimación de las horas que nos puede llevar el trabajo lo hacemos a partir de la evaluación del riesgo y lo mas difícil es: los honorarios surgen de dos elementos: “Horas” y “Costo de las horas” por lo tanto tengo que calcular cuantas horas podría calcular para ese trabajo en gerente y equipos de trabajo, especialistas y todas estas horas a “X” pesos serán los honorarios. Pero al ser una estimación y no tener una precisión ni la información sufriente para estimar y si en vez de ser 5 mil, eran 8 mil, pierdo. ¿Qué es lo que nos puede ayudar a hacer la mejor estimación? Compararla con alguna empresa ya hemos auditado que pueda ser potencialmente comparado, ejemplo: Masterone nos pide presupuesto, al no conocer esa empresa, la comparo con Sancor, que ya tenemos información y riesgo de esa industria, riesgos en ese trabajo y sabemos las horas que nos lleva hacer la auditoria de sancor.
Una vez que ya tenemos la información publica, las entevistas, comparaciones, etc. ya tenemos la base de información que de alguna manera nos permite decir que conocemos medianamente a ese potencial cliente.
- Riesgo: o Tenemos que antes de presentar la propuesta hacer una clasificación de ese riesgo;. o El riesgo tiene que ver con “relacionarme” con ese potencial cliente y puede que este riesgo lo podamos clasificar en
A. Normal: Es la situación más conveniente ; en general no hubo situación en la industria ni en el cliente ni duelos, ni en la reputación de ellos que nos signifique algo diferente fuera de lo normal; B. Mayor que normal : hubo alguna situación que nos hacen tener cierta alerta respecto en alguna situación; C. Mucho mayor que normal : si llegamos a pensar que ese cliente entra en esta clasificación, tendremos que ver si seguir o frenar ; toda la información a la que llegamos nos llevo a decir que la reputación no es buena, la industria es riesgosa, la entrevista con los directivos nos hace sospechar con su integridad; Ejemplo : esa empresa cambia de auditores todos los años; si bien podemos llegar a esto, esto es totalmente subjetivo, una empresa ya de por si puede ser mas propenso al riesgo; por lo tanto uno tiene que ser lo mas objetivo posible en cuestiones subjetivas. Asi todo podemos estar aca y como auditor puede avanzar con este trabajo siempre y cuando poniendo los resguardos necesarios.
- Lo que puede ocurrir es que la situación nos sorprenda, por haber tenido mala información, concluir que es riesgo es Normal, y dentro de la empresa siendo auditores nos damos cuenta que las situaciones no es normal y si hubiéramos conocido mejor la información, hubiéramos evaluado distinto el riesgo.
Por lo tanto q si clasificamos:
- ¿ Cuáles son las respuestas si el riesgo se clásico en B o C? AUMENTAR EL ESCEPTISIMO PROFESIONAL: no aceptar lo que nos dicen o lo que nos da como información, ser escépticos y en estos dos casos aumentarlo: AUMENTAR EL ESCEPTISISMO: significa planificar pruebas de auditoria con un mayor alcance del trabajo, con mayor profundización y dependerá e cual es la situación que nos hizo llevar a clasificar riesgo “mas que normal”. Ejemplo: si esa evaluación del riesgo nos
RIESGO CLASIFICACION
A. NORMAL
B. MAYOR QUE NORMAL
C. MUCHO MAYOR QUE NORMAL
Por lo tanto siempre que hacemos auditoria, HAY RIESGO con la diferencia que dependiendo del cliente, lo clasificaremos en alguno de estos.
Mucho mas que normal
No Continuar : si decidimos que no, se mandara carta de agradecimiento;
Continuar:
Resumen parte 1 - Auditoria
Asignatura: Auditoría I
Universidad: Universidad Católica de Salta
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