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IRES: Imposta sul Reddito delle Imposta proporzionale che colpisce con aliquota del 24 il reddito complessivo netto delle di capitali e dei soggetti collettivi in genere. Non sono soggetti ad IRES le di persone ed enti equiparati ed alcuni soggetti esenti (organi ed amministrazioni di Stato, comuni, regioni, province, montane). SOGGETTI PASSIVI ed enti commerciali Enti non commerciali Trust Il reddito di tali soggetti sempre reddito reddito complessivo determinato tramite il bilancio, punto di partenza il risultato del conto economico con delle variazioni determinate delle norme fiscali riporto delle perdite: la perdita di un periodo essere computata in diminuzione del reddito dei periodi successivi in misura non superiore al del reddito imponibile di ciascuno di essi e per importo che trova capienza in detto ammontare. Operazione non ammessa qualora il soggetto che effettua il riporto sia sostanzialmente diverso da quello che ha realizzato le perdite quando muta riduzione imposta a seguito di nuovi conferimenti: incentivo del capitale di impresa (conferimenti in denaro o destinazione di utili a riserva) Enti che svolgono in via esclusiva o principale una non commerciale (categoria molto vasta ed eterogenea) come determinato dalla legge atto costitutivo statuto, corrisponde essenziale per realizzare gli scopi perdita della qualifica qualora eserciti in via principale commerciale per un intero periodo regole reddito complessivo somma dei redditi impresa e detassazione dividendi separata per regole particolari per enti di tipo associativo residenti (inclusi nelle categorie rispettivamente di ente commerciale o non commerciale a seconda del tipo di esercitato) non residenti (tassati solo per i redditi prodotti nel territorio dello Stato) Sono definiti trasparenti se i soggetti che li compongono sono individuati non soggetto ad IRES, i redditi sono imputati pro quota ai beneficiari (IRPEF) Sono definiti opachi se non sono individuati i beneficiari (quindi soggetti passivi IRES) Trust ed enti non residenti redditi impresa e detassazione dividendi separata per regole particolari per enti di tipo associativo residenti (inclusi nelle categorie rispettivamente di ente commerciale o non commerciale a seconda del tipo di esercitato) non residenti (tassati solo per i redditi prodotti nel territorio dello Stato) Sono definiti trasparenti se i soggetti che li compongono sono individuati non soggetto ad IRES, i redditi sono imputati pro quota ai beneficiari (IRPEF) Sono definiti opachi se non sono individuati i beneficiari (quindi soggetti passivi IRES) Rinvio Tassati solo per i redditi prodotti in Italia REDDITO reddito complessivo determinato apportando o alla perdita risultante dal conto economico, relativo chiuso nel periodo le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione Principio di competenza Beni relativi ammesse in sede fiscale variazioni che riducono il reddito imponibile: rispetto civilistico, eliminano o riducono un componente positivo del conto economico (ma possono anche riguardare elementi negativi) Periodo esercizio sociale annuale temporale dei componenti del reddito deve essere conforme al principio di competenza: 1. competenza civilistica secondo il quale ha rilievo il momento in cui si verifica il fatto da cui deriva la componente reddituale. Si tratta di una regola di ripartizione degli elementi reddituali tra esercizi: viene individuata la data in cui i costi si considerano sostenuti e in cui i ricavi si considerano costi pluriennali: devono essere dedotti nei diversi esercizi in concorrono a produrre ricavi principio di correlazione (ammortamenti) 2. competenza fiscale i costi sono deducibili di competenza solo se sono certi ed oggettivamente determinabili nel quantum, in caso contrario sono deducibili nel successivo esercizio in cui sia possibile (ad alcuni costi necessario applicare il principio di cassa: compensi amministratori, oneri fiscali e contributivi, erogazioni liberali, interessi di i ricavi sono da computare in cui divengono certi nel loro ammontare deroghe al principio di competenza per alcune componenti positive: 1. utili derivanti da soggetti ad IRES sono inseriti nel bilancio della partecipante in base al principio di competenza, ma non concorrono a formare il reddito se non percepiti 2. plusvalenze di beni relativi possibile tassazione dilazionata 3. sopravvenienze attive conseguite a titolo di contributo o di possono essere dilazionate in 5 esercizi tutti i loro beni imprenditore individuale: avere anche dei beni personali, sono quindi relativi merci, beni strumentali, crediti acquisiti beni inventariati, immobili inclusi Tali beni sono classificati nello stato patrimoniale come attivo circolante (beni merce, titoli di partecipazione in di capitali quando costituiscono un impegno transitorio di o come immobilizzazioni (beni strumentali, titoli di partecipazione in di capitali se costituiscono investimento durevole, beni meramente patrimoniali). a fine esercizio i beni merce vengono valutati come rimanenze ed hanno la funzione di trasferire il costo dei beni invenduti da un Beni relativi possibile tassazione dilazionata 3. sopravvenienze attive conseguite a titolo di contributo o di possono essere dilazionate in 5 esercizi tutti i loro beni imprenditore individuale: avere anche dei beni personali, sono quindi relativi merci, beni strumentali, crediti acquisiti beni inventariati, immobili inclusi Tali beni sono classificati nello stato patrimoniale come attivo circolante (beni merce, titoli di partecipazione in di capitali quando costituiscono un impegno transitorio di o come immobilizzazioni (beni strumentali, titoli di partecipazione in di capitali se costituiscono investimento durevole, beni meramente patrimoniali). a fine esercizio i beni merce vengono valutati come rimanenze ed hanno la funzione di trasferire il costo dei beni invenduti da un esercizio (principio di i beni strumentali e meramente patrimoniali sono rilevati al costo che hanno nello stato patrimoniale di acquisizione Diviene necessario determinare il valore fiscalmente riconosciuto dei beni COMPONENTI NEGATIVE COMPONENTI POSITIVE 1. ricavi plusvalenze patrimoniali (differenza positiva tra due valori di uno stesso bene in due momenti diversi) vengono tassate quando: vengono realizzate mediante cessione a titolo oneroso o mediante risarcimento a seguito di perdita o di danneggiamento, i beni fuoriescono dalla sfera per assegnazione ai soci o destinazione a fini estranei trasferimento si calcolano valutando la differenza tra il valore base ed il valore plusvalenze da partecipazioni: necessario un coordinamento tra la tassazione della e quella dei soci per evitare ed attenuare la doppia imposizione economica regime di esenzione: dovuta dalla non imputata al socio, ma si cristallizza e diviene definitiva, i dividendi, se distribuiti ai soci aventi forma di di capitali, sono tassati possono essere dedotti anche se non specificatamente previsti, a condizione che siano rispettate alcune condizioni: iscrizione al conto economico principio di competenza principio di inerenza I componenti negativi non sono deducibili se non sono imputati al conto economico di competenza. In alcuni casi consentito dalla legge: 1. iscrizione nei conti economici di es. precedenti 2. comunque dedurre 3. costi neri (non risultanti dal conto economico, ma risultanti da elementi certi e precisi, sono comunque ammessi in deduzione). Sono comunque deducibili solo nella misura in cui ineriscono ad o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito o che non vi concorrono in quanto esclusi. Nesso funzionale che lega il costo alla vita Il costo deve dunque essere congruo, non antieconomico per costo del lavoro: spese per prestazioni di lavoro sono integralmente deducibili anche se sono (fringe benefit e compensi degli amministratori compresi) interessi passivi: limiti di per contrastare la sottocapitalizzazione sono deducibili in ciascun periodo fino a concorrenza con gli interessi attivi, negativa deducibile nei limiti del del risultato operativo lordo, la quota eccedente nei italiana effettuare delle rettifiche in aumento Regime di trasparenza Consolidato nazionale Il risultato del gruppo viene colpito come economica. Il reddito complessivo globale dato dalla somma algebrica dei Imputazione ai soci del reddito della risultati reddituali delle consolidate La partecipata trasparente (non (che determinano il proprio reddito secondo tassata) ed il suo risultato viene attribuito ai le norme ordinarie e redigono una propria soci, regime volto ad eliminare una doppia dichiarazione dei redditi) su tale reddito imposizione dovuta da parte della controllante. regime ordinario quando parliamo di avviene per congiunta della di capitali partecipate da altre capogruppo ed almeno una delle controllate: di capitali: all in all out, i soci devono avere coppie di opzioni irrevocabile, valida per una partecipazione compresa tra il 10 ed il 50 3 esercizi, tutte le devono avere il reddito prodotto dalla partecipata i esercizio sociale e le controllate imputato a ciascun socio, indipendentemente devono eleggere domicilio presso la dalla effettiva percezione controllante proporzionalmente alla quota di rettifica di consolidamento: deduzione partecipazione agli utili (la garante degli interessi passivi, perdita fiscale viene per i soci e deve comunque adempiere agli imputata alla consolidante obblighi di dichiarazione) la controllante debitrice piccole SRL: possono optare per la in base al reddito complessivo del gruppo, le trasparenza a tre condizioni volume ricavi consolidate rispondono verso il Fisco solo per non superiore alle soglie previste dagli studi la parte del debito riguardante il loro reddito di settore, compagine sociale non composta rapporti interni: ogni deve fornire da di 10 persone fisiche, non soggezione a alla consolidante i mezzi per far fronte al regimi concorsuali allineamento delle SRL debito, diritto di rivalsa con le di persone cessazione: se viene meno il rapporto di controllo, se non viene rinnovata dopo i tre anni
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Course: etica economica
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